权责发生制

对于一个公司来说，管理者希望公司能投资于有利可图的项目，投资者寻求股票价格会上涨的公司，银行则希望寻找可以归还贷款的企业。会计人员为上述人士提供了进行决策的信息。会计可以以权责发生制为基础，也可以以收付实现制为基础报告公司经营数据。

权责发生制：一项经济业务已经发生，会计人员就马上对相关影响进行记录。只要经营中提供了一项服务，实现了一宗销售，或发生了一笔费用，不管此时现金是否收付，会计人员都要记录这笔业务。

收付实现制：只有发生现金收付时，会计人员才对一项业务予以记录，现金的收取记作收入，现金的支出记作费用。

财政部要求全部企业使用权责发生制记录经济业务。这意味着企业在收入和费用发生时就要对其进行记录，而此时并不一定有现金的变化。

我们以赊销交易为例。假设你拥有一批办公用品。这批货物是花费你500元采购的。现在打算以赊销方式卖掉——即你将在30天后收到顾客支付的800元。

存货的销售与现金的回收是两项交易，哪项交易会导致你的财富增加？赊销800元？还是收回现金800元？

在扣除采购成本500元后，这笔赊销会使财富增加300元；应收账款同时增加800元。随后以现金形式收回800元的应收账款的这笔交易不会产生收益。因此，在权责发生制下销售产品会增加你的财富，而现金收回则不会引起财富的变化。

收付实现制的主要缺陷是该制度下的会计记录忽略了许多重要信息，导致财务报表信息不完整，从而会导致财务报表使用者做出错误决策。

假定你的企业以赊销的方式销售商品，按照收付实现制的规定，收到现金之前企业不能确认收入，这将导致至少有两个缺陷，一个是资产负债表的缺陷，另一个是利润表的缺陷。

资产负债表的缺陷：如果不对赊销进行记录，在资产负债表中就不会有应收账款，这为什么不对呢？应收账款是一项真实资产，本应反映在资产负债表中。如果没有这项信息会使资产负债表中的资产被低估。

利润表的缺陷：一笔赊销业务因为增加了企业的收入而增加了财富，如果利润表中不反映赊销，将会使利润表的收入和净利润被低估。

既然权责发生制不以现金的收入和支出而以实际业务的发生为依据进行收入和费用的确认，这就避免不了会发生收付款和业务确认时间的差异。因此就会出现应收账款和应付账款，预付费用的摊销和应付费用的预提。

应收账款：前面我们已经接触过了，其反映的就是实现了收入，暂时没有收到客户应该支付的款项，等实际收到款项时，双方两清，也就没有应收账款了（会计专业术语叫结平账户，金算珠一般称为把科目余额干掉了，后面会经常用到这个）。

应付账款：同样道理，应付账款是已经取得的商品或服务，暂时没有支付给供应商的款项。等到支付出去款项后，应付账款也就不再存在了。

预付费用的摊销

预付账款（曾经叫待摊费用，金算珠觉得这个更容易理解）：一般指的是我们预先支付一笔费用款项，但是该笔款项的受益期超过一个月，按照权责发生制，就需要在受益期内进行摊销。

例3-1：算珠公司10月8日支付四季度房租30万元给甲公司。

分析：根据权责发生制，很明显，该业务的房租受益期为10、11和12月，我们不能把30万元的房租全部计入10月份。因此，应该做以下的分录：

借：管理费用——租赁费 10

借：预付账款——甲公司 20

贷：银行存款 30

等11月的时候，我们还要计入管理费用——租赁费10万元（11月承担的费用中，确实应该有10万元的房租费），但由于已经付过款项，因此不需要再付款，而是将原来计入预付账款——甲公司的金额减少10万元（这就是预付费用的摊销）就行。其分录为：

借：管理费用——租赁费 10

贷：预付账款——甲公司 10

这时，预付账款的余额就只剩下10万元了，这个在12月份按同样的分录摊销就行。12月份摊销后预付账款——甲公司这个科目，就被干掉了。

应付费用的预提

例3-2：8月1日，算珠公司从建设银行获得一笔贷款100万元，年利率6%，期限为6个月（2019年8月-2020年1月），双方约定到期一次还本付息。

分析：虽然算珠公司在8月份获得的贷款，需要在2020年1月份归还本金100万元和利息3万元，但根据权责发生制，3万元的利息费用我们不能仅仅计入2020年1月份，而应该从8月开始的每个月都应该承担0.5万元的利息费用。因此，在8月份，算珠公司的记账分录为：

借款金额到账的分录

借：银行存款 100

贷：短期借款 100

短期借款：为借款期限不超过1年的银行或其他金融机构贷款。

预提利息费用的分录

借：财务费用 0.5

贷：应付利息 0.5

财务费用：为公司为了资金筹措而花费的手续费、利息费用、佣金等

这个分录，就是应付利息费用的预提分录，这样的分录需要在接下来的4个月重复4次(最后一个月不需要预提了)，合计应付利息的余额为2.5万元，而实际支付这笔利息的下年1月份，算珠公司需要做下面的分录：

归还本金的分录

借：短期借款 100

贷：银行存款 100

归还利息的分录

借：应付利息 2.5

借：财务费用 0.5

贷：银行存款 3

当然，企业还会有其他情况的待摊和预提费用，但基本的原理和上述情况类似。